手形と電子記録債権

約束手形と電子記録債権・債務の受取／支払／決済を整理します。

この単元で身につくこと

まずイメージ：発生→期日→決済という同じ流れをたどる

前の単元「売掛金・買掛金と債権債務」では、「あとで受け取る・支払う」お金にもいろいろな科目があることを確認しました。約束手形と電子記録債権・電子記録債務も、その仲間の一つです。紙の証書か電子のシステムかという違いはありますが、どちらも「発生」してから「期日」を迎え、「決済」されて消える、という同じ流れをたどります。

図の見方：①で手形・電子記録債権が発生し、②の期日を迎えると、③で入金または支払いが行われて消滅します。決済は資産・負債の振替であり、そこで新しく収益や費用が発生するわけではありません。

約束手形（振出・受取・決済）

約束手形は、「いつまでに、いくら支払います」という約束を記した証書です。手形を作って相手に渡すことを振り出すといい、代金を支払う側（買う側）が振り出します。手形を受け取る側（売る側）は、その代金をあとで受け取る権利をもちます。

商品を売り上げて手形を受け取ったとき、あるいは売掛金の回収として手形を受け取ったときは、受取手形（資産）が増えます。反対に、商品を仕入れて手形を振り出したとき、あるいは買掛金の支払いとして手形を振り出したときは、支払手形（負債）が増えます。支払期日が来て手形が決済されると、受取手形・支払手形はそれぞれ減り、代金は当座預金などの口座で受け払いされます。

確認：手形を受け取る側は受取手形（資産）、振り出す側は支払手形（負債）。決済は、当座預金などとの間の資産・負債の振替です。

電子記録債権・電子記録債務（発生記録と決済）

電子記録債権・電子記録債務は、紙の手形の代わりに、銀行などの電子記録機関のシステムで記録する後払いの手段です。売掛金がある取引先について、取引銀行から電子記録債権の発生記録の通知を受けると、売掛金という資産が電子記録債権という資産に振り替わります。買掛金がある場合は、電子記録債務の発生記録により、買掛金が電子記録債務という負債に振り替わります。総額は変わらず、科目だけが振り替わる点がポイントです。

期日が来ると、電子記録債権・電子記録債務はそれぞれ自動的に決済され、当座預金などの口座で入金・引落しが行われます。手形の決済と同じように、決済の時点で新しく収益や費用が発生するわけではありません。なお、手形を裏書譲渡して支払いにあてる処理や、割引によって満期前に現金化する処理は2級で学びます。

確認：電子記録債権・電子記録債務は、売掛金・買掛金が形を変えたものと考えましょう。発生記録で振り替わり、決済で消えます。

掛け・手形・電子記録の関係

売掛金・買掛金、受取手形・支払手形、電子記録債権・電子記録債務は、どれも「後払い」を扱う点で共通しています。もっとも基本的な後払いの形が売掛金・買掛金で、特別な手続きなしに発生します。より確実な支払い手段にしたいときに手形が使われ、さらに電子的な仕組みで管理したいときに電子記録債権・電子記録債務が使われる、というイメージをもっておくと、科目名を見たときに迷いにくくなります。

後払いの3つの手段
手段資産側負債側特徴
掛け売掛金買掛金特別な手続きなしに発生する後払い
手形受取手形支払手形紙の証書で支払いを約束する
電子記録電子記録債権電子記録債務電子記録機関のシステムで記録する

確認：試験では、問題文に出てきた言葉（売掛金・手形・電子記録債権など）に対応する科目をそのまま使いましょう。

例題で型をつかむ

例題1（手形の受取と決済）

商品80,000円を売り上げ、代金は得意先振り出しの約束手形で受け取った。後日、手形が期日に決済され、当座預金口座に入金された。受取時・決済時、それぞれの仕訳を示しなさい。

  1. 受取時を考える：手形を受け取ったので受取手形（資産）が増え、商品を売り上げたので売上（収益）が増えます。
  2. 仲間を決める：受取手形は資産、売上は収益です。
  3. 決済時を考える：期日に入金されたので当座預金（資産）が増え、手形の役目が終わるので受取手形（資産）が減ります。
  4. 4列に並べる：受取時・決済時、それぞれの借方・貸方を書きます。
例題1の答え（受取時→決済時）
タイミング借方科目借方金額貸方科目貸方金額
受取時受取手形80,000売上80,000
決済時当座預金80,000受取手形80,000

ここで迷ったら：決済時は「手形が消えて、預金が増える」だけの資産の振替です。売上をもう一度計上しないよう注意しましょう。

例題2（電子記録債権の発生記録と決済）

売掛金60,000円について、取引銀行から電子記録債権の発生記録の通知を受けた。後日、期日が到来し、当座預金口座に入金された。発生記録時・決済時、それぞれの仕訳を示しなさい。

  1. 発生記録時を考える：売掛金（資産）が電子記録債権（資産）に振り替わります。
  2. 仲間を決める：売掛金・電子記録債権はどちらも資産です。
  3. 決済時を考える：期日に入金されたので当座預金（資産）が増え、電子記録債権（資産）が減ります。
  4. 4列に並べる：発生記録時・決済時、それぞれの借方・貸方を書きます。
例題2の答え（発生記録時→決済時）
タイミング借方科目借方金額貸方科目貸方金額
発生記録時電子記録債権60,000売掛金60,000
決済時当座預金60,000電子記録債権60,000

ここで迷ったら：発生記録は「売掛金が電子記録債権に形を変えるだけ」の振替です。決済も「電子記録債権が消えて、預金が増える」だけと考えれば迷いません。

よくあるミス

手形を振り出した側と受け取った側を逆にする「振り出す」「受け取る」という言葉から、どちらが資産でどちらが負債かを逆にしてしまうミスです。手形を受け取る＝あとでお金がもらえる権利＝資産（受取手形）、手形を振り出す＝あとで支払う義務＝負債（支払手形）、と対応づけて覚えましょう。
電子記録債権・電子記録債務を売掛金・買掛金と別物だと思い込む電子記録債権・電子記録債務を、売掛金・買掛金とはまったく別の新しい取引だと考えてしまうミスです。実際には、もとの売掛金・買掛金が形を変えて振り替わったものなので、総額は変わりません。
決済のときに売上や仕入をもう一度計上してしまう決済のときにもお金が動くため、売上や仕入をもう一度計上したくなってしまうミスです。決済は、受取手形（電子記録債権）や支払手形（電子記録債務）と、当座預金などとの間の資産・負債の振替にすぎません。

ミニ演習（4問・即時採点）

Q1. 商品を売り上げ、代金を得意先振り出しの約束手形で受け取った。増える資産科目はどれですか？（答えを見る）

受取手形です。手形を受け取る側は、あとで代金を受け取る権利である受取手形（資産）が増えます。

Q2. 買掛金の支払いとして約束手形を振り出した。増える負債科目はどれですか？（答えを見る）

支払手形です。手形を振り出す側は、あとで代金を支払う義務である支払手形（負債）が増えます。

Q3. 売掛金について、取引銀行から電子記録債権の発生記録の通知を受けた。このときの借方科目はどれですか？（答えを見る）

電子記録債権です。売掛金（資産）が電子記録債権（資産）に振り替わります。

Q4. 電子記録債務210,000円を期日に決済し、当座預金口座から引き落とされた。正しい仕訳はどれですか？（答えを見る）

借方 電子記録債務210,000／貸方 当座預金210,000です。電子記録債務（負債）が減り、当座預金（資産）が減ります。

約束手形は、振り出す側が支払手形（負債）、受け取る側が受取手形（資産）です。電子記録債権・電子記録債務は、売掛金・買掛金が電子的な仕組みに形を変えたもので、総額は変わりません。どちらも、発生してから期日を迎え、決済されて消えるという同じ流れをたどります。

3級でも同じ「手形と電子記録債権」を扱い、掛け・約束手形・電子記録債権をまとめて比較しながら使い分けを整理します。3級の「手形と電子記録債権」で確認できます。

対応する演習