製品別期間損益計算（第3問対策）
製造原価明細から製品別の損益計算書まで、第3問の3列表を一気通貫で作れるようにします。
この単元で身につくこと
- 第3問で問われる2枚の表（製造原価の明細・製品別損益計算書）の行の並びを説明できます。
- 直接材料費・直接労務費・製造間接費を、製品X・製品Yの列ごとに集計できます。
- 生産量と販売量が違うとき、平均単価を使って売上原価と月末製品に分けられます。
- 販売費及び一般管理費を全社計のまま差し引き、営業利益まで計算できます。
まずイメージ：第3問は「2枚の表」を順番に埋める
第3問は32点と、試験の中でいちばん配点が大きい問題です。形式は毎回ほぼ同じで、製造原価の明細と製品別損益計算書という2枚の表の空欄を埋めます。どちらの表も、列は製品X・製品Y・合計の3列です。1枚目で「作るのにいくらかかったか」を費目別×製品別に集計し、その合計から平均単価を求め、2枚目で「売れた分」と対応させて利益を出します。1枚目の製造費用合計 → 平均単価 → 2枚目の売上原価という一本道を最初に頭に入れると、どの空欄から埋めればよいか迷いません。
確認：解く順番は「1枚目を上から下へ → 平均単価 → 2枚目を上から下へ」。この単元では、この順番どおりに各行の計算を身につけます。
1枚目：製造原価の明細——3つの費目を製品別に集計する
製造原価の明細は、直接材料費・直接労務費・製造間接費・製造費用合計の4行を、製品X・製品Y・合計の3列で埋めます。各費目の計算は、これまでの単元で学んだ「量×単価」の型そのままです。なお、第3問では月末仕掛品がない前提のため、この製造費用合計は「製造原価総額」（単元06で平均単価の分母にした金額）と一致します。
| 行（費目） | 求め方 |
|---|---|
| 直接材料費 | 消費単価 × 各製品の消費数量 |
| 直接労務費 | 賃率 × 各製品の直接作業時間 |
| 製造間接費 | 配賦率 × 各製品の直接作業時間（全社共通の1本の率） |
| 製造費用合計 | 上の3行の縦計（列ごとに合計） |
ポイントは製造間接費です。「製造間接費と配賦」で学んだ配賦率が、ここでは全社共通の1本だけ与えられ、各製品の直接作業時間に掛けて割り当てます。製品ごとに違う率を使ったり、材料の消費数量に掛けたりしないよう注意しましょう。
確認：3費目とも「単価（率）×量」。掛ける相手は、材料費だけが消費数量で、労務費と間接費は直接作業時間です。
橋渡し：生産量≠販売量——平均単価で売上原価と在庫に分ける
1枚目と2枚目のあいだには、大事な橋が1本あります。当月作った量（生産量）と売れた量（販売量）は、ふつう一致しません。製造費用合計は作った分全部の原価なので、そのまま売上原価にはできません。そこで「製品別の原価集計（個別・総合）」で学んだ平均単価＝製造費用合計÷生産数量を使い、売れた分だけを売上原価へ、残った分を月末製品へ分けます。
売上原価＝平均単価×販売数量、月末製品＝平均単価×在庫数量（生産量−販売量）です。2つを足すと製造費用合計に戻るので、検算にも使えます。
確認：第3問の資料に「生産量」と「販売量」が別々に載っていたら、この按分が問われている合図です。平均単価をワンクッションはさみましょう。
2枚目：製品別損益計算書——販管費は全社計のまま引く
製品別損益計算書は、売上高・売上原価・売上総利益・販売費及び一般管理費・営業利益の5行です。売上高は販売単価×販売数量、売上原価は先ほどの平均単価×販売数量、売上総利益は売上高−売上原価と、ここまでは製品X・製品Yの列ごとに計算できます（「損益計算の基本」の2段階の利益です）。
最後の2行だけ扱いが変わります。販売費及び一般管理費は製品別に分けず、全社計として合計欄にだけ記入します。したがって営業利益も合計欄だけで、売上総利益の合計から販管費（全社計）を差し引いて求めます。製品X・製品Yの列は空欄（—）のままです。
確認：売上総利益までは3列すべて、販管費と営業利益は合計欄だけ。この「段差」が第3問の形式上の特徴です。
ユイ先生、作った数と売れた数が違うときは、どうしたらいいですか？
サクラ先生製造費用合計をいったん生産数量で割って、1個あたりの平均単価を出します。売れた数に掛けた分だけが売上原価、残った数に掛けた分が月末製品です。
ユイ作った分の原価を、全部売上原価にしてはいけないんですね。
サクラ先生はい。売上高は売れた分だけの金額なので、原価も売れた分だけを対応させます。売上原価と月末製品を足して製造費用合計に戻れば、計算は合っています。
例題で型をつかむ
次の資料から、製造原価の明細と製品別損益計算書を完成させなさい。月初に仕掛品・製品はなく、当月の生産はすべて完成した。【資料】直接材料費：消費単価400円/個、消費数量は製品X 500個・製品Y 700個。直接労務費：賃率1,000円/時、直接作業時間は製品X 150時間・製品Y 100時間。製造間接費：配賦率800円/時（直接作業時間基準）。生産量：X 1,000個・Y 2,000個。販売量：X 800個・Y 1,800個。販売単価：X 700円・Y 400円。販売費及び一般管理費（全社計）：350,000円。
- 費目を集計する：直接材料費はX 400円×500個＝200,000円・Y 400円×700個＝280,000円。直接労務費はX 1,000円×150時間＝150,000円・Y 1,000円×100時間＝100,000円。製造間接費はX 800円×150時間＝120,000円・Y 800円×100時間＝80,000円です。
- 製造費用合計を出す：X 470,000円・Y 460,000円・合計930,000円。
- 平均単価を出す：X 470,000円÷1,000個＝470円、Y 460,000円÷2,000個＝230円。
- 売上原価と月末製品に分ける：売上原価はX 470円×800個＝376,000円・Y 230円×1,800個＝414,000円。月末製品はX 470円×200個＝94,000円・Y 230円×200個＝46,000円です。
- 損益計算書を仕上げる：売上高はX 700円×800個＝560,000円・Y 400円×1,800個＝720,000円。売上総利益はX 184,000円・Y 306,000円・合計490,000円。販管費350,000円は合計欄のみに記入し、営業利益は490,000−350,000＝140,000円です。
| 費目 | 製品X | 製品Y | 合計 |
|---|---|---|---|
| 直接材料費 | 200,000 | 280,000 | 480,000 |
| 直接労務費 | 150,000 | 100,000 | 250,000 |
| 製造間接費 | 120,000 | 80,000 | 200,000 |
| 製造費用合計 | 470,000 | 460,000 | 930,000 |
| 項目 | 製品X | 製品Y | 合計 |
|---|---|---|---|
| 売上高 | 560,000 | 720,000 | 1,280,000 |
| 売上原価 | 376,000 | 414,000 | 790,000 |
| 売上総利益 | 184,000 | 306,000 | 490,000 |
| 販売費及び一般管理費 | （全社計） | （全社計） | 350,000 |
| 営業利益 | — | — | 140,000 |
ここで迷ったら：手順は「明細を上から下へ→平均単価→損益計算書を上から下へ」の一方通行です。売上原価の欄に製造費用合計（470,000円・460,000円）をそのまま書いてしまったら、按分を忘れた合図です。
ある製品の当月の製造費用合計は520,000円、生産量は1,300個、販売量は1,100個であった。売上原価と月末製品の原価を求めなさい（月初に製品はなかった）。
- 平均単価を出す：520,000円÷1,300個＝400円/個です。
- 売上原価を求める：400円×1,100個＝440,000円。
- 月末製品を求める：残りは1,300−1,100＝200個なので、400円×200個＝80,000円です。
- 検算する：440,000＋80,000＝520,000円で、製造費用合計に戻ります。
ここで迷ったら：割る数は生産量（1,300個）、掛ける数は販売量（1,100個）と在庫数量（200個）です。「割るのは作った数、掛けるのは売れた数と残った数」と唱えましょう。
よくあるミス
ミニ演習（5問・即時採点）
Q1. 製造原価の明細で、製造間接費を各製品へ割り当てる計算はどれですか？（答えを見る）
全社共通の配賦率×各製品の直接作業時間です。率は1本だけ与えられ、掛ける量は直接作業時間です。
Q2. 製造費用合計460,000円・生産量2,000個のとき、平均単価はいくらですか？（答えを見る）
460,000円÷2,000個＝230円/個です。平均単価の分母は生産数量です。
Q3. 平均単価470円/個・生産量1,000個・販売量800個のとき、売上原価はいくらですか？（答えを見る）
470円×800個＝376,000円です。売れた分だけが売上原価で、残り200個×470円＝94,000円は月末製品になります。
Q4. 製品別損益計算書で、販売費及び一般管理費はどのように記入しますか？（答えを見る）
製品別に分けず、全社計として合計欄にだけ記入します。営業利益も合計欄だけで計算します。
Q5. 売上総利益の求め方として正しいものはどれですか？（答えを見る）
売上高−売上原価です。そこからさらに販管費（全社計）を引くと営業利益になります。
第3問は、製造原価の明細（直接材料費・直接労務費・製造間接費・製造費用合計）と製品別損益計算書（売上高・売上原価・売上総利益・販売費及び一般管理費・営業利益）の2枚を、製品X・製品Y・合計の3列で埋めます。製造費用合計÷生産数量＝平均単価を橋にして、売れた分だけを売上原価へ、残りを月末製品へ分けます。販管費は全社計のまま引いて営業利益を出します。