CVP分析の基本
CVP分析は、売上・費用・利益の関係を数量や売上高から読み解く道具です。まず費用を変動費と固定費に分け、貢献利益から損益分岐点を求めるまでを固めます。
この単元で身につくこと
まずイメージ：費用を分けると「利益ゼロの点」が見える
CVPは Cost（原価）・Volume（数量）・Profit（利益）の頭文字で、「販売量が変わると利益がどう動くか」を見る分析です。「試験の全体像」で見たとおり、第2問ではこのCVP分析が中心の論点になります。出発点は、費用を変動費と固定費の2つに分けること。そうすると、売上と総費用がちょうど等しくなり利益がゼロになる点＝損益分岐点を、図でも式でもとらえられます。まずは図で全体像をつかんでから、式へ入りましょう。
図の見方：青い線が売上高、黒い線が総費用です。総費用線は縦軸の切片が固定費、傾きが単位変動費を表します。2本の線が交わる点が損益分岐点で、そこから右が利益、左が損失の領域です。
費用を変動費と固定費に分ける
CVP分析は、費用を性質で2つに分けるところから始まります。変動費は、生産・販売の量に比例して増える費用です。材料費や出来高払いの賃金が代表例で、1個作る（売る）ごとに一定額ずつ増えます。もう一方の固定費は、量に関わらず一定額で発生する費用です。工場の家賃や月給の基本給などが該当し、売上がゼロでも発生します。
同じ費目でも、量に応じて増える部分は変動費、一定でかかる部分は固定費として切り分けます。たとえば人件費でも、稼働時間に応じて支払う残業代は変動費、固定給は固定費です。この分け方が正確でないと、このあとの貢献利益や損益分岐点がすべてずれてしまいます。
確認：「量に比例して増えるか、一定でかかるか」で変動費と固定費を見分けます。まずこの2分類を固定しましょう。
貢献利益と貢献利益率
貢献利益は、売上高から変動費を引いた金額です。1個あたりで見れば「単価 − 単位変動費」で、これを単位貢献利益と呼びます。単位貢献利益は、1個売るごとに固定費の回収へ積み上がっていく金額だと考えると分かりやすくなります。貢献利益から固定費を引くと、営業利益になります。
貢献利益率は、貢献利益 ÷ 売上高です。売上のうち、固定費の回収と利益に使える割合を表します。たとえば単価2,000円・単位変動費1,200円なら、単位貢献利益は 2,000 − 1,200 ＝ 800円、貢献利益率は 800 ÷ 2,000 ＝ 0.4（40%）です。売上の40%が固定費回収と利益にまわせる、という読み方になります。
確認：貢献利益は「売上 − 変動費」、貢献利益率は「貢献利益 ÷ 売上高」。固定費を引くのは、貢献利益を出した後です。
損益分岐点を求める
損益分岐点は、固定費をちょうど回収しきる（利益ゼロの）数量・売上高です。求め方は、数量でも売上高でも「固定費を貢献利益で割る」だけです。
- 損益分岐点数量 ＝ 固定費 ÷（単価 − 単位変動費）＝ 固定費 ÷ 単位貢献利益
- 損益分岐点売上高 ＝ 固定費 ÷ 貢献利益率
ここで大切なのは、分母が販売単価ではなく「1単位あたりの貢献」（単位貢献利益、または売上1円あたりの貢献＝貢献利益率）だという点です。分母は「1個売ると固定費が何円減るか」を表しています。求めた損益分岐点数量に単価を掛ければ、損益分岐点売上高も確認できます。なお、単価が単位変動費より低いと分母が0以下になり、損益分岐点は成立しません。価格設定が妥当かどうかのチェックにも使える考え方です。
確認：分子は固定費、分母は「1単位あたりの貢献」。この対応を声に出して固定しておきましょう。
例題で型をつかむ
販売単価2,000円、単位変動費1,200円、固定費320,000円のとき、損益分岐点数量と損益分岐点売上高を求めなさい。
- 単位貢献利益を出す：単価2,000円 − 単位変動費1,200円 ＝ 800円。
- 損益分岐点数量を出す：固定費320,000円 ÷ 単位貢献利益800円 ＝ 400個。
- 損益分岐点売上高を出す：400個 × 単価2,000円 ＝ 800,000円。
- 別ルートで確認する：貢献利益率は 800 ÷ 2,000 ＝ 0.4 なので、320,000 ÷ 0.4 ＝ 800,000円と一致します。
ここで迷ったら：分母に単価2,000円をそのまま使わないこと。割るのは「単価 − 単位変動費」の800円（単位貢献利益）です。
販売単価5,000円、単位変動費3,500円、固定費750,000円のとき、貢献利益率を求め、損益分岐点売上高と損益分岐点数量を求めなさい。
- 単位貢献利益を出す：5,000円 − 3,500円 ＝ 1,500円。
- 貢献利益率を出す：1,500 ÷ 5,000 ＝ 0.3（30%）。
- 損益分岐点売上高を出す：固定費750,000円 ÷ 0.3 ＝ 2,500,000円。
- 損益分岐点数量を出す：2,500,000円 ÷ 単価5,000円 ＝ 500個（750,000 ÷ 1,500 ＝ 500個でも同じ）。
ここで迷ったら：売上高で求めるときは貢献利益率で割り、数量で求めるときは単位貢献利益で割ります。どちらのルートでも答えは対応します。
よくあるミス
ミニ演習（5問・即時採点）
Q1. 貢献利益を正しく表している式はどれですか？（答えを見る）
売上高 − 変動費です。1個あたりなら単価 − 単位変動費。ここから固定費を引くと営業利益になります。
Q2. 損益分岐点数量を求めるとき、固定費を割る「分母」はどれですか？（答えを見る）
単価 − 単位変動費（単位貢献利益）です。損益分岐点数量＝固定費 ÷（単価 − 単位変動費）。販売単価で割るのは誤りです。
Q3. 単価2,000円・単位変動費1,200円・固定費320,000円のとき、損益分岐点数量は何個ですか？（答えを見る）
400個です。単位貢献利益＝2,000 − 1,200＝800円、320,000 ÷ 800＝400個。単価で割ると160個になり誤りです。
Q4. 単価2,000円・単位変動費1,200円のとき、貢献利益率はいくつですか？（答えを見る）
0.4（40%）です。貢献利益率＝貢献利益 ÷ 売上高＝800 ÷ 2,000＝0.4。売上の40%が固定費回収と利益に使えます。
Q5. 損益分岐点売上高を求める式はどれですか？（答えを見る）
固定費 ÷ 貢献利益率です。求めた損益分岐点数量に単価を掛けても、同じ売上高になります。
CVP分析は、費用を変動費と固定費に分け、貢献利益（売上 − 変動費）から損益分岐点を求める分析です。損益分岐点数量＝固定費 ÷ 単位貢献利益、損益分岐点売上高＝固定費 ÷ 貢献利益率です。次の単元では、販売単価や費用が変わったときの損益分岐点の動きを確認します。
2級工業簿記では、このCVP分析を固変分解の方法や複数製品のケースへ広げて学びます。工業簿記の「CVP分析」で確認できます。
販売単価や費用の変更による損益分岐点の動きは、次の単元「単価変更と損益分岐点」で扱います。