原価管理：費用が増えたのは「価格」か「数量」か、それとも「操業度」か。ここを切り分けたいのです。
経理：だからフレキシブル予算で比較対象を揃え、予算差異・能率差異・操業度差異に分けるんですね。
フレキシブル予算 — 「実際操業度で作り直す」予算
固定費は一定、変動費は操業度に比例。これを使って実際操業度の線上にある予算を作り、差異を分解します。
計算票（例）
| 区分 | 式 |
|---|---|
| 変動費予算 | 変動費率 × 実際操業度 |
| 固定費予算 | 期間固定額（一定） |
| 合計予算 | 上記の合計 |
仕訳例
差異は原因別に把握し、期末に整理（例）。
| 日付 | 借方科目 | 借方金額 | 貸方科目 | 貸方金額 |
|---|---|---|---|---|
| 3/31 | 製造間接費差異 | 10,000 | 製造間接費 | 10,000 |
| 3/31 | 当期損益 | 10,000 | 製造間接費差異 | 10,000 |
| 3/31 | 当期損益 | 12,000 | 製造間接費差異 | 12,000 |
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対話で理解しよう — フレキシブル予算で公正評価
現場エピソード：基準操業度1,500MH、実際は1,650MH。固定費300,000円、変動間接費は120円/MHと設計しています。
ハル：「フレキシブル予算なら、実際操業度での許容額は300,000＋120×1,650=498,000円。実際510,000円なら12,000円不利です」
椿先生：「その通り。操業度差を取り除くことで、純粋な価格・効率の差が見やすくなります。」
定義・判断の物差し
- フレキシブル予算：実際操業度で予算を作り直す。
- 狙い：操業度の影響を取り除き、価格・効率差を抽出。
- 前提：固定/変動の分解が適切であること。
- あなたの部門の固定/変動の仮説（費目と率）を書きましょう。
- 今月の実績を実際操業度に直した許容額を試算しましょう。
- 差が出た場合、価格/効率のどちらから先に着手しますか？理由を一言で。