三差異法/四差異法（製造間接費の差異）
製造間接費の差異は、まず予算差異・能率差異・操業度差異に分ける三分法（公式法変動予算）で押さえます。四分法は、三分法の予算差異をさらに変動費予算差異・固定費予算差異に分けて見る方法です。どちらで分けても、合計は同じ総差異になります。
基本情報
| 分類 | 製造間接費差異の分解方法（三分法・四分法） |
|---|---|
| 何を表すか | 製造間接費の総差異を、原因別に分けた金額（三分法は3項目、四分法は4項目） |
| 計算式（求め方） | 三分法＝予算差異＋能率差異＋操業度差異。四分法＝変動費予算差異＋固定費予算差異＋能率差異＋操業度差異 |
| 使う場面 | 製造間接費の総差異が生じたとき、原因（支出・効率・操業度）を分解して特定する場面 |
| 試験での問われ方 | 資料から三分法（または四分法）で製造間接費差異を計算させ、内訳の金額と有利・不利を答えさせる出題 |
計算式・具体例
変動費率300円/時・固定費予算200,000円・基準操業度1,000時間（固定費率200円/時）、実際操業度1,050時間・標準操業度980時間・実際発生額525,000円（うち変動費315,000円・固定費210,000円）の場面です。
| 求めるもの | 式 | 数値例 |
|---|---|---|
| 予算差異（三分法） | 予算許容額（変動費率×実際操業度＋固定費予算額）−実際発生額 | (300×1,050＋200,000)−525,000＝10,000円の不利 |
| 能率差異・操業度差異（三分法・四分法共通） | 能率差異＝（標準操業度−実際操業度）×変動費率、操業度差異＝（標準操業度−基準操業度）×固定費率 | 能率差異(980−1,050)×300＝21,000円の不利、操業度差異(980−1,000)×200＝4,000円の不利 |
| 予算差異の内訳（四分法） | 変動費予算差異＝変動費の実際発生額−変動費率×実際操業度、固定費予算差異＝固定費の実際発生額−固定費予算額 | 変動費315,000−300×1,050＝0円、固定費210,000−200,000＝10,000円の不利（合計は三分法の予算差異と一致） |
三分法と四分法は、同じ総差異（この例では35,000円の不利）を違う切り口で見ているだけです。四分法は予算差異を変動費側・固定費側にさらに分けます。これより先の細かい分解は1級の範囲です。
混同しやすい語との違い
- 操業度差異とは？との違い：操業度差異は三分法・四分法のどちらでも変わらない1項目、本語はその操業度差異を含む分解方法全体の名前です。
- フレキシブル予算 — 「実際操業度で作り直す」予算との違い：フレキシブル予算は予算差異を計算するための「実際操業度で作り直した予算」、本語はその予算を使って差異を何項目に分けるかという分解方法です。
- 標準原価計算の差異（材料・労務・間接費）との違い：標準原価計算の差異は材料費・労務費・間接費をまとめた総称、本語は製造間接費差異の分解方法だけを指します。
試験でのよく問われ方
- 変動費率・固定費予算・基準操業度・実際操業度・標準操業度から、三分法（公式法変動予算）で予算差異・能率差異・操業度差異を計算させる出題。
- 実際発生額の変動費・固定費の内訳が与えられ、四分法（予算差異の変動費/固定費分解）まで求めさせる出題。
- 四分法よりさらに細かく分ける方法は1級の範囲で、2級では出題されません。
ミニ演習（3問・即時採点）
Q1. 製造間接費差異の三分法で分解する3項目はどれですか？（答えを見る）
予算差異・能率差異・操業度差異です。価格差異・数量差異は材料費差異、賃率差異・時間差異は労務費差異の分解です。
Q2. 四分法は、三分法のどの差異をさらに変動費側・固定費側に分けますか？（答えを見る）
予算差異です。能率差異・操業度差異は三分法と同じ1項目のままです。
Q3. 実際発生額の内訳が変動費315,000円・固定費210,000円、変動費率300円/時・実際操業度1,050時間・固定費予算200,000円のとき、固定費予算差異はいくらですか？（答えを見る）
10,000円の不利です。固定費の実際発生額210,000円−固定費予算額200,000円＝10,000円の不利になります。
関連
- ガイドで学ぶ：標準原価計算と差異分析
- 関連する用語：操業度差異とは？／フレキシブル予算 — 「実際操業度で作り直す」予算／標準原価計算の差異（材料・労務・間接費）
- 解いて定着：標準原価計算ドリル