消費税（税抜・課非判定・期末整理）
消費税は、2級では税抜方式で処理します。仕入で支払った消費税と、売上で預かった消費税を別建てで記帳し、期末にその差額を納付額として確定します。ここでは税抜方式の期中処理、課税・非課税・不課税の区別、そして期末の未払消費税の確定までを、例題で押さえていきましょう。
この単元で身につくこと
- 税抜方式で、仮払消費税・仮受消費税を処理できます。
- 課税・非課税・不課税を区別できます。
- 期末に、未払消費税を確定できます。
まずイメージ：預かった税から支払った税を引く
会社は、売上のときにお客さまから消費税を預かり、仕入のときに仕入先へ消費税を支払います。納めるのは「預かった分から支払った分を差し引いた残り」です。2級では、消費税を売上・仕入の金額に含めず別建てで記帳する税抜方式を使い、支払った税を仮払消費税、預かった税を仮受消費税として集計し、期末に相殺して納付額を確定します。まずはこの流れをつかみましょう。
| 場面 | 処理の考え方 |
|---|---|
| 仕入時 | 支払う消費税を仮払消費税（資産）で計上する |
| 売上時 | 預かる消費税を仮受消費税（負債）で計上する |
| 期末 | 仮受消費税−仮払消費税＝未払消費税（納付額） |
図の見方：仮払は「支払った税」、仮受は「預かった税」です。期末に仮受から仮払を引いた差額が、納める未払消費税になります。
税抜方式の期中処理
税抜方式では、消費税を売上や仕入の金額に含めず、別の勘定で記帳します。商品を仕入れて消費税を支払ったときは、その消費税を仮払消費税（資産）に計上します。商品を売り上げて消費税を預かったときは、その消費税を仮受消費税（負債）に計上します。仕入・売上そのものの金額には、消費税を含めません。
確認：支払った消費税は仮払消費税、預かった消費税は仮受消費税です。「支払は仮払、受取は仮受」と対にして押さえます。
課非判定（課税・非課税・不課税）
取引には、消費税がかかる課税取引と、かからない取引があります。かからないものは、政策的に課税しない非課税取引（土地の譲渡・貸付、有価証券の譲渡、利息など）と、そもそも課税の対象にならない不課税取引（給料の支払、配当金の受取など、対価性のないもの）に分かれます。原則は課税で、非課税・不課税は限られた例外だと押さえると判定しやすくなります。
| 区分 | 代表例 |
|---|---|
| 課税 | 商品の販売、サービスの提供、備品の購入 |
| 非課税 | 土地の譲渡・貸付、有価証券の譲渡、利息 |
| 不課税 | 給料の支払、配当金の受取、寄付 |
確認：課税が原則です。土地・有価証券・利息などが非課税、給料や配当など対価性のないものが不課税、と代表例で覚えます。
期末整理と納付
期末には、集計した仮受消費税と仮払消費税を相殺し、差額を未払消費税（負債）として確定します。仕訳は（借）仮受消費税／（貸）仮払消費税・未払消費税です。後日、この未払消費税を納付したときは（借）未払消費税／（貸）現金などとします。なお、仮払消費税のほうが多い場合は、差額が還付される未収消費税（資産）になります。
確認：期末は仮受から仮払を差し引いた額を未払消費税にします。仮払が多ければ未収消費税（還付）になります。相殺を忘れないことが要点です。
ユイ期末の未払消費税は、どうやって求めるのですか？
サクラ先生預かった仮受消費税から、支払った仮払消費税を差し引きます。仮受35,000円・仮払20,000円なら、差額15,000円が納める未払消費税です。仮払のほうが多ければ、逆に還付される未収消費税になります。
例題で型をつかむ
当期に、商品200,000円を仕入れ、消費税20,000円とともに掛けで支払った。また商品を350,000円で売り上げ、消費税35,000円とともに掛けで受け取った。税抜方式による、仕入時・売上時・期末整理の仕訳を示し、未払消費税の額を答えなさい。
- 取引を読む：税抜方式なので、消費税は仮払消費税・仮受消費税で別建てにします。
- 増減を決める：仕入時は仮払消費税20,000円、売上時は仮受消費税35,000円。期末は仮受35,000−仮払20,000＝未払消費税15,000円です。
- 左右を決める：仕入時は仕入・仮払消費税（借方）と買掛金（貸方）、売上時は売掛金（借方）と売上・仮受消費税（貸方）、期末は仮受消費税（借方）と仮払消費税・未払消費税（貸方）です。
- 照合する：未払消費税＝35,000−20,000＝15,000円になります。
| 借方科目 | 借方金額 | 貸方科目 | 貸方金額 |
|---|---|---|---|
| 仕入 仮払消費税 | 200,000 20,000 | 買掛金 | 220,000 |
| 売掛金 | 385,000 | 売上 仮受消費税 | 350,000 35,000 |
| 仮受消費税 | 35,000 | 仮払消費税 未払消費税 | 20,000 15,000 |
ここで迷ったら：税抜方式では消費税を売上・仕入の金額に含めません。期末は仮受と仮払を相殺し、差額を未払消費税にします（仮払が多ければ未収消費税＝還付）。
よくあるミス
ミニ演習（3問・即時採点）
Q1. 税抜方式で商品を仕入れ、消費税を支払ったとき、その消費税を計上する勘定はどれですか？（答えを見る）
仮払消費税（資産）です。支払った消費税は仮払、預かった消費税は仮受消費税で処理します。「支払は仮払、受取は仮受」と対で押さえます。
Q2. 次のうち、消費税が非課税となる取引はどれですか？（答えを見る）
土地の譲渡です。土地の譲渡・貸付は政策的に非課税とされています。商品の販売やサービスの提供は課税取引です。
Q3. 税抜方式で、期末に未払消費税を求める計算はどれですか？（答えを見る）
仮受消費税−仮払消費税です。預かった税から支払った税を差し引いた額を納付額（未払消費税）とします。仮払が多ければ未収消費税（還付）になります。
消費税は、2級では税抜方式で処理します。仕入で支払う消費税は仮払消費税、売上で預かる消費税は仮受消費税として別建てで記帳し、期末に仮受から仮払を差し引いた額を未払消費税として確定します。課税・非課税・不課税の区別では、土地の譲渡や利息などが非課税の代表例です。次の単元では、税効果会計を学びます。