のれん

のれんは、企業結合で受け入れた資産・負債を時価評価したときの純資産（受入純資産）よりも、支払った対価が大きいときに生じる差額です。無形固定資産として計上し、20年以内の期間で規則的に償却します。対価が受入純資産より小さいときは、差額を負ののれん発生益として即座に特別利益に計上します。

基本情報

のれんの分類と使いどころ
分類	資産（無形固定資産）。対価が受入純資産より小さいときは特別利益（負ののれん発生益）
増えるとき	合併等の企業結合で、対価が受入純資産（時価評価後）より大きいとき（借方）
減るとき	20年以内の期間で、のれん償却として規則的に償却するとき
代表的な相手科目	のれん償却（費用）。合併時は諸資産・諸負債・資本金等とセットで計上
試験での問われ方	対価と時価評価した受入純資産から、のれん（または負ののれん発生益）の額と、1年分の償却額を計算させる出題

仕訳例（のれんの計上と償却）
日付	借方科目	借方金額	貸方科目	貸方金額
合併時	諸資産のれん	800,000 120,000	諸負債資本金	300,000 620,000
のれん償却	のれん償却	6,000	のれん	6,000

確認：受入純資産は時価評価した諸資産800,000円−諸負債300,000円＝500,000円です。対価620,000円との差額120,000円がのれん（借方・資産）になります。20年で定額法により償却すると、120,000÷20＝6,000円が1年分ののれん償却です。

無形固定資産との違い：無形固定資産は通常の取得や開発で計上される資産ですが、のれんは企業結合の差額として生じます。
負ののれんとの違い：対価が受入純資産より小さいケースで、差額の向きが逆になり、資産計上せず特別利益（負ののれん発生益）に一括計上します。
会社の合併との違い：合併は取引そのもの、のれんはその結果として生じる差額です。
資本連結との違い：資本連結は、親会社が子会社を連結するときに、投資と子会社の資本を相殺してのれんを求める手続きです。のれんの計算式（対価−受入純資産）自体は合併と同じ考え方で、資本連結でも投資と子会社純資産（またはそのうち親会社持分に対応する額）の差額としてのれんを求めます。

Q1. のれんが生じるのは、対価と受入純資産（時価評価後）がどのような関係のときですか？（答えを見る）

対価のほうが大きいときです。対価が受入純資産を上回る差額がのれん（借方・資産）になります。

Q2. 受入純資産500,000円に対し、対価620,000円を支払った。のれんはいくらですか？（答えを見る）

120,000円です。のれん＝対価620,000−受入純資産500,000＝120,000円です。

Q3. のれん120,000円を20年で定額法により償却する。1年分の償却額はいくらですか？（答えを見る）

6,000円です。120,000÷20年＝6,000円。（借）のれん償却／（貸）のれんで処理します。