商品売買と売上原価（三分法・返品・割戻）
商品を仕入れて売るたびに利益は生まれますが、その利益を正しく測るには「売れた分の原価」だけを費用にする必要があります。三分法での期中処理から、決算整理で売上原価を算定する型、そして返品・割戻の処理までを一続きで身につけていきましょう。
この単元で身につくこと
- 三分法で、期首商品＋当期仕入−期末商品から売上原価を算定できます。
- 決算整理仕訳（仕入⇄繰越商品）を、向きを間違えずに書けます。
- 返品・割戻を区別し、仕入を純額に整えられます。
まずイメージ：仕入は「まだ費用」ではない
商品を仕入れたときに払ったお金は、その商品が売れて初めて費用になります。売れ残った商品は、まだ費用ではなく次期へ持ち越す資産です。三分法では、期中は仕入をすべて「仕入」勘定に記録しておき、決算で売れ残り（期末商品）を差し引いて、売れた分だけを売上原価として残します。まずは、期首と当期仕入がどこへ流れるかをボックス図で一望します。
図の見方：左側は「使えた商品の総額」、右側はその行き先です。売れれば売上原価、売れ残れば期末商品。だから売上原価＝期首＋当期仕入−期末になります。
三分法の考え方と期中処理
三分法は、商品売買を仕入・売上・繰越商品の3つの勘定で記録する方法です。期中は、仕入れたら「仕入」、売ったら「売上」で処理し、繰越商品には手をつけません。仕入は原価、売上は売価で記録し、原価と売価を混ぜない点がポイントです。
| 場面 | 借方科目 | 借方金額 | 貸方科目 | 貸方金額 |
|---|---|---|---|---|
| 商品を掛けで仕入れる | 仕入 | 160,000 | 買掛金 | 160,000 |
| 商品を掛けで売り上げる | 売掛金 | 220,000 | 売上 | 220,000 |
期中はこの2種類の仕訳の繰り返しです。売上220,000は売価、仕入160,000は原価なので、両者の差がそのまま利益になるわけではありません。利益（売上総利益）を正しく出すには、売れた分の原価＝売上原価を決算で計算する必要があります。
確認：期中は仕入・売上だけを動かし、繰越商品は決算まで前期末の金額のまま置いておきます。
売上原価の算定（決算整理）
決算では、仕入勘定の中身を「売れた分だけ」に整えます。使うのは繰越商品との振替仕訳2本です。合言葉は「しーくり・くりしー」。期首商品を仕入へ戻し（仕入／繰越商品）、期末商品を仕入から抜く（繰越商品／仕入）という順です。
| 手順 | 借方科目 | 借方金額 | 貸方科目 | 貸方金額 |
|---|---|---|---|---|
| ① 期首を仕入へ（しーくり） | 仕入 | 40,000 | 繰越商品 | 40,000 |
| ② 期末を繰越商品へ（くりしー） | 繰越商品 | 50,000 | 仕入 | 50,000 |
①で仕入は160,000＋40,000＝200,000になり、②で200,000−50,000＝150,000に整います。この150,000が売上原価で、損益計算書にそのまま並びます。繰越商品は期末の50,000が残り、貸借対照表の商品として次期へ繰り越されます。売上原価 ＝ 期首商品棚卸高 ＋ 当期仕入高 − 期末商品棚卸高という式と、ボックス図、そして「しーくり・くりしー」の2本仕訳は、同じことを別の角度から見たものです。
確認：①は仕入を増やし（期首を戻す）、②は仕入を減らします（期末を抜く）。増やす・減らすの向きを取り違えると売上原価がずれます。
ユイ「しーくり・くりしー」は覚えたのですが、どちらが期首でどちらが期末か、よく分からなくなります。
サクラ先生先に来る「しーくり（仕入／繰越商品）」が期首です。前期末に繰越商品として残っていた期首分を、当期の仕入に戻して合流させるイメージですね。
ユイ後の「くりしー（繰越商品／仕入）」が期末で、売れ残りを仕入から抜くのですね。
サクラ先生そのとおりです。抜いた期末分は繰越商品として次期へ持ち越し、仕入に残るのが売れた分＝売上原価になります。
返品・割戻の処理
仕入に関係する代金の減額のうち、2級で扱うのは仕入返品（品違い等で商品を返す）と仕入割戻（大量取引に対する代金の一部免除＝リベート）です。返品は商品そのものを返す取引、割戻は商品を返さず代金の一部だけを免除してもらう取引という違いはありますが、どちらも仕入そのものが減るので仕入から控除します。なお、支払期日前の決済で代金の一部を減額する「割引」は金利的な性格を持ち、簿記1級の範囲です。2級では、この仕入割戻までを扱います。
| 場面 | 借方科目 | 借方金額 | 貸方科目 | 貸方金額 |
|---|---|---|---|---|
| 仕入返品10,000 | 買掛金 | 10,000 | 仕入 | 10,000 |
| 仕入割戻5,000 | 買掛金 | 5,000 | 仕入 | 5,000 |
返品と割戻は、どちらも貸方に「仕入」が来て仕入が純額に整い、その分だけ売上原価も小さくなります。たとえば掛けで仕入れた商品100,000円のうち10,000円を返品し、さらに5,000円の割戻を受けたなら、仕入は100,000－10,000－5,000＝85,000円に整います。返品・割戻はどちらも同じ向き（借方買掛金／貸方仕入）で処理できるので、金額さえ正しく拾えれば仕訳に迷うことはありません。決算での売上原価は、この返品・割戻を控除した後の純仕入高を使って計算します。
確認：仕入から引くのは返品・割戻まで。仕入割引の処理は1級の範囲なので、2級の売上原価計算には出てきません。
例題で型をつかむ
期首商品棚卸高は40,000円、当期の仕入高は160,000円、期末商品棚卸高は50,000円である。三分法により、売上原価を算定する決算整理仕訳を示し、売上原価の金額を求めなさい。
- 取引を読む：期中の仕入160,000円は「仕入」勘定に、期首40,000円は「繰越商品」勘定に入っています。売れ残りは期末50,000円です。
- 期首を戻す（しーくり）：（借）仕入 40,000／（貸）繰越商品 40,000。仕入は160,000＋40,000＝200,000になります。
- 期末を抜く（くりしー）：（借）繰越商品 50,000／（貸）仕入 50,000。仕入は200,000−50,000＝150,000に整います。
- 4列に並べる：2本の仕訳を借方・貸方に整理し、仕入に残った150,000円を売上原価とします。
| 手順 | 借方科目 | 借方金額 | 貸方科目 | 貸方金額 |
|---|---|---|---|---|
| ① 期首の振替 | 仕入 | 40,000 | 繰越商品 | 40,000 |
| ② 期末の振替 | 繰越商品 | 50,000 | 仕入 | 50,000 |
| 売上原価（仕入残高） | 40,000＋160,000−50,000 | 150,000 | ||
ここで迷ったら：売上原価＝40,000＋160,000−50,000＝150,000です。①と②の向きを逆にすると、仕入に残る金額が期首と期末の分だけずれます。最後に「仕入に150,000が残ったか」を確かめましょう。
掛けで100,000円分の商品を仕入れた。このうち10,000円分を品違いのため返品し、さらに大量取引に対する割戻5,000円を受けた（いずれも掛代金から控除する）。返品と割戻の仕訳をそれぞれ示しなさい。
- 取引を読む：返品は商品を返す取り消し、割戻は代金の一部免除で、どちらも仕入が減ります。
- 増減を決める：仕入（費用）が減り、買掛金（負債）も減ります。
- 左右を決める：仕入の減少は貸方、買掛金の減少は借方です。
- 4列に並べる：返品・割戻をそれぞれ買掛金と仕入の間で処理します。
| 場面 | 借方科目 | 借方金額 | 貸方科目 | 貸方金額 |
|---|---|---|---|---|
| 返品 | 買掛金 | 10,000 | 仕入 | 10,000 |
| 割戻 | 買掛金 | 5,000 | 仕入 | 5,000 |
ここで迷ったら：仕入を借方に立てないこと。返品・割戻はどちらも仕入を「増やす」のではなく「減らす」ので、仕入は貸方です。返品は商品を返す取引、割戻は商品を返さず代金だけ免除される取引という違いはありますが、仕訳の形は同じです。
よくあるミス
ミニ演習（4問・即時採点）
Q1. 三分法で、期首商品棚卸高を決算整理で振り替える仕訳はどれですか？（答えを見る）
（借）仕入／（貸）繰越商品です。期首商品は繰越商品から仕入へ戻します（しーくり）。向きを逆にすると売上原価が期首の分だけずれます。期末は逆に（借）繰越商品／（貸）仕入（くりしー）です。
Q2. 期首40,000・当期仕入160,000・期末50,000のとき、売上原価はいくらですか？（答えを見る）
150,000円です。売上原価＝期首＋当期仕入−期末＝40,000＋160,000−50,000＝150,000。期末を足したり期首を引いたりすると符号を取り違えます。
Q3. 掛けで仕入れた商品100,000のうち10,000を品違いで返品したときの仕訳はどれですか？（答えを見る）
（借）買掛金10,000／（貸）仕入10,000です。返品は仕入を取り消すので貸方に仕入、借方に買掛金です。仕入を借方に立てると、返品なのに仕入が増えてしまいます。
Q4. 掛けで100,000円分の商品を仕入れ、大量取引を理由に代金5,000円の割戻（一部免除）を受けた。仕訳として正しいものはどれですか？（答えを見る）
（借）買掛金5,000／（貸）仕入5,000です。仕入割戻は仕入返品と同じく、貸方に仕入、借方に買掛金を置きます。商品自体は返さず代金だけ免除される点が仕入返品との違いです。
三分法では、期中は仕入・売上だけを動かし、決算で「しーくり（仕入／繰越商品）・くりしー（繰越商品／仕入）」の2本により、売上原価＝期首＋当期仕入−期末を算定します。返品・割戻は仕入から控除します。仕入割引の処理は簿記1級の範囲です。次の単元では、その仕入や在庫の単価を、移動平均法・先入先出法でどう計算するかを学びます。