在庫の評価（移動平均・先入先出・棚卸減耗・評価損）
同じ商品でも、仕入れた時期によって単価は変わります。そこで、払い出した分の原価と月末に残る在庫の金額を、決めた方法で計算します。商品有高帳を使う移動平均法・先入先出法から、決算で計上する棚卸減耗損・商品評価損までを順に身につけていきましょう。
この単元で身につくこと
- 移動平均法・先入先出法で、払出単価と月末在庫の金額を計算できます。
- 棚卸減耗損（数量の差）と商品評価損（単価の差）を区別して計上できます。
- 商品有高帳の受入・払出・残高のつながりを読み解けます。
まずイメージ：単価を1本に決めてから払い出す
1個300円で仕入れた商品と、1個360円で仕入れた商品が倉庫に混ざると、「今売れた150個はいくらで払い出すのか」がすぐには決まりません。そこで、払出単価をどう決めるかのルール（移動平均法（在庫単価）や先入先出法）を先に決め、その単価で払出原価と月末在庫を計算します。単価と数量の動きを1枚に記録するのが商品有高帳です。
| 日付 | 摘要 | 受入数量 | 受入金額 | 払出数量 | 払出金額 | 残高数量 | 残高単価 | 残高金額 |
|---|---|---|---|---|---|---|---|---|
| 6/1 | 前月繰越 | 100 | 30,000 | 100 | 300 | 30,000 | ||
| 6/10 | 仕入 | 200 | 72,000 | 300 | 340 | 102,000 | ||
| 6/20 | 売上（払出） | 150 | 51,000 | 150 | 340 | 51,000 |
図の見方：受入のたびに残高単価を計算し直すのが移動平均法です。6/10の受入後、残高単価は(30,000＋72,000)÷300＝340円になり、6/20の払出150個はこの340円で計算します。
商品有高帳と移動平均法
移動平均法は、仕入（受入）のたびに平均単価を計算し直す方法です。平均単価は次の式で求めます。
平均単価 ＝（直前の残高金額 ＋ 受入金額）÷（直前の残高数量 ＋ 受入数量）
月初100個＠300円（30,000円）に、6/10の仕入200個＠360円（72,000円）が加わると、残高は300個・102,000円になり、平均単価は102,000÷300＝340円です。6/20に150個を払い出すと、払出原価は150×340＝51,000円、月末在庫は150個×340＝51,000円になります。単純に300円と360円を足して2で割る（330円）のではなく、金額と数量の合計から求める点に注意します。
確認：移動平均法は「受入のたびに単価をならす」方法。払出も月末在庫も、そのときの残高単価を使います。
先入先出法
先入先出法（FIFO）は、「先に仕入れたものから先に払い出す」と考える方法です。単価をならさず、古い層から順に払い出します。同じ与件（月初100個＠300円、6/10仕入200個＠360円）で150個を払い出すと、まず月初の100個＠300円（30,000円）を払い出し、足りない50個は6/10仕入分＠360円（18,000円）から払い出すので、払出原価は30,000＋18,000＝48,000円です。月末在庫は残った150個＝すべて6/10仕入分＠360円なので、150×360＝54,000円になります。
| 項目 | 移動平均法 | 先入先出法 |
|---|---|---|
| 払出原価（150個） | 51,000（＠340） | 48,000（100個＠300＋50個＠360） |
| 月末在庫（150個） | 51,000（＠340） | 54,000（＠360） |
| 払出＋月末 | 102,000 | 102,000 |
どちらの方法でも「払出原価＋月末在庫＝仕入れた総額（30,000＋72,000＝102,000円）」は変わりません。方法によって、その102,000円を払出と月末にどう振り分けるかが違うだけです。物価が上がっているとき、先入先出法は古い（安い）単価が先に費用になるので、月末在庫は新しい（高い）単価で大きめに残ります。
確認：先入先出法は古い層から払い出す。月末在庫には新しい単価が残る、と向きをそろえて覚えます。
棚卸減耗損と商品評価損
決算では、帳簿上の在庫と、実際に数えた在庫（実地棚卸）を突き合わせます。ここで2種類の損失が出ることがあります。棚卸減耗損は、紛失・破損などで数量が帳簿より減っている分の損失で、原価で評価します。商品評価損は、時価（正味売却価額）が原価より下がったときに、単価の下落分だけ帳簿価額を切り下げる損失です。
棚卸減耗損 ＝（帳簿数量 − 実地数量）× 原価、商品評価損 ＝ 実地数量 ×（原価 − 正味売却価額）。数量の差か単価の差かで、掛ける相手が変わります。帳簿150個＠340円・実地145個・正味売却価額＠320円なら、棚卸減耗損＝(150−145)×340＝1,700円、商品評価損＝145×(340−320)＝2,900円です。仕訳では、どちらも繰越商品を減らします。
| 損失 | 借方科目 | 借方金額 | 貸方科目 | 貸方金額 |
|---|---|---|---|---|
| 棚卸減耗損（数量差） | 棚卸減耗損 | 1,700 | 繰越商品 | 1,700 |
| 商品評価損（単価差） | 商品評価損 | 2,900 | 繰越商品 | 2,900 |
確認：減耗は「横（数量）」、評価損は「縦（単価）」。先に数量の差（減耗）を実地数量まで減らし、そのうえで単価の差（評価損）を実地数量に掛けます。
ユイ棚卸減耗損と商品評価損、どちらも同じ在庫の話なのに、掛ける数量が違うのが混乱します。
サクラ先生順番で考えると整理できます。まず数量のズレ（減耗）を帳簿数量から実地数量まで減らし、そのあと残った実地数量に単価の下落（評価損）を掛けます。
ユイだから評価損は帳簿の150個ではなく、実地の145個に掛けるのですね。
サクラ先生そのとおりです。もう手元にない5個分に評価損を計上しても意味がないので、実地数量に掛けます。「減耗が先、評価損が後」と順序で覚えましょう。
例題で型をつかむ
A商品について、6月1日の前月繰越は100個＠300円、6月10日の仕入は200個＠360円であった。6月20日に150個を払い出したとき、（1）移動平均法と（2）先入先出法それぞれの払出原価と月末在庫の金額を求めなさい。
- 受入をそろえる：受入合計は100個＠300＝30,000円と200個＠360＝72,000円で、合わせて300個・102,000円です。
- 移動平均法：平均単価＝102,000÷300＝340円。払出150×340＝51,000円、月末150×340＝51,000円です。
- 先入先出法：払出は古い層から、100個＠300＋50個＠360＝30,000＋18,000＝48,000円。月末は残り150個＠360＝54,000円です。
- 照合する：どちらも「払出＋月末＝102,000円」で一致します。
| 項目 | 移動平均法 | 先入先出法 |
|---|---|---|
| 払出原価（150個） | 51,000 | 48,000 |
| 月末在庫（150個） | 51,000 | 54,000 |
ここで迷ったら：先入先出法で払出150個を全部360円で計算しないこと。古い100個＠300円を先に払い出し、残りの50個だけ360円です。移動平均法は330円（単純平均）ではなく340円（加重平均）です。
決算日のA商品は、帳簿棚卸数量150個・原価＠340円である。実地棚卸をしたところ実地数量は145個、正味売却価額は＠320円であった。棚卸減耗損と商品評価損を計算し、仕訳を示しなさい。
- 取引を読む：数量は150個から145個へ5個減り、単価は原価340円から正味売却価額320円へ20円下がっています。
- 棚卸減耗損（数量差）：(帳簿150−実地145)×原価340＝5×340＝1,700円です。
- 商品評価損（単価差）：実地145×(原価340−正味売却価額320)＝145×20＝2,900円です。
- 4列に並べる：どちらも繰越商品を減らします。（借）棚卸減耗損 1,700／（貸）繰越商品 1,700、（借）商品評価損 2,900／（貸）繰越商品 2,900。
ここで迷ったら：評価損を帳簿150個に掛けないこと。数量の差（減耗）を先に落とし、残った実地145個に単価の下落を掛けます。減耗は原価で、評価損は正味売却価額との差で計算します。
よくあるミス
ミニ演習（5問・即時採点）
Q1. 月初100個＠300円、当月仕入200個＠360円のとき、移動平均法の平均単価はいくらですか？（答えを見る）
340円です。平均単価＝(30,000＋72,000)÷(100＋200)＝340円。単価を単純に平均して330円としないよう、金額と数量の合計で割ります。
Q2. 月初100個＠300円・当月仕入200個＠360円の在庫から、先入先出法で150個払い出したとき、払出原価はいくらですか？（答えを見る）
48,000円です。古い層から、100個×300＋50個×360＝30,000＋18,000＝48,000円。51,000円は移動平均法の払出額、54,000円は先入先出法の月末在庫です。
Q3. 帳簿150個・実地145個・原価＠340円のとき、棚卸減耗損はいくらですか？（答えを見る）
1,700円です。棚卸減耗損＝(帳簿150−実地145)×原価340＝1,700円。数量の減りを原価で評価します。2,900円は商品評価損（単価差）です。
Q4. 実地145個・原価＠340円・正味売却価額＠320円のとき、商品評価損はいくらですか？（答えを見る）
2,900円です。商品評価損＝実地145×(原価340−正味売却価額320)＝2,900円。単価の下落分を実地数量に掛けます。1,700円は棚卸減耗損（数量差）です。
Q5. 棚卸減耗損と商品評価損の違いとして正しいものはどれですか？（答えを見る）
棚卸減耗損は数量の差、商品評価損は単価（正味売却価額の下落）の差です。減耗は横（数量）、評価損は縦（単価）と覚えると、掛ける相手を取り違えません。
在庫の評価では、移動平均法（受入のたびに加重平均単価を作る）と先入先出法（古い層から払い出す）で払出原価と月末在庫を計算します。どちらでも「払出＋月末＝仕入総額」は一致します。決算では、棚卸減耗損（数量の差×原価）と商品評価損（単価の差×実地数量）を区別して繰越商品を切り下げます。次の単元では、いつ・いくらの売上を計上するかを決める収益認識を学びます。