収益認識（履行義務・契約資産負債・役務収益）

この単元で身につくこと

• 履行義務を充足した時点で収益を認識できます。
• 契約資産（条件付きの請求権）と契約負債（前受）を使い分けられます。
• 役務収益・役務原価を対応させて計上できます。

まずイメージ：収益は「約束を果たした時点」で計上する

商品やサービスを提供する約束（履行義務）を果たしたときに、その分の収益を計上します。契約を結んだだけ、あるいは代金を先に受け取っただけでは、まだ収益にはなりません。代金の受け渡しと履行のタイミングがずれると、契約資産や契約負債という科目で、そのズレを表します。

図の見方：収益は②で認識します。②を終えたのに③の請求権がまだ条件付きなら契約資産、逆に契約で代金を先に受け取ったのに②が未了なら契約負債（前受）です。②を境に、左右どちらにズレているかを見分けます。

収益認識の5ステップと履行義務

収益認識は、次の5つのステップで考えます。1つの契約に複数の約束（履行義務）が含まれるときは、取引価格を各履行義務に配り、それぞれを充足したときに収益を認識します。

この単元でとくに大事なのは①〜②と⑤です。約束（履行義務）を1つずつ見分け、それを果たした時点で収益にする——ここを外さなければ、契約資産・契約負債の判断も安定します。なお、長期の工事契約（工事進行基準）や割賦販売の収益認識は、簿記1級の範囲です。

確認：収益の認識時点は、契約でも入金でもなく「履行義務を充足した時点」。まずは⑤を軸に読みます。

契約資産と契約負債

履行と代金のタイミングがずれると、次の2つの科目を使います。契約資産は、履行義務を充足したものの、請求権がまだ条件付き（ほかの履行義務の完了などが条件）のときに使う資産です。無条件に請求できる売掛金とは区別します。契約負債は、代金を先に受け取ったのにまだ履行していないときの負債で、従来の前受金にあたります。

見分け方はシンプルです。「引渡しは済んだか」「無条件に請求できるか」「代金を先に受け取ったか」の3点を拾えば、契約資産・売掛金・契約負債のどれかに落ち着きます。条件が外れて無条件に請求できるようになったら、契約資産は売掛金へ振り替えます。

確認：契約資産は「履行済み・請求はまだ条件付き」、契約負債は「代金先受け・履行はこれから」。売掛金は請求権が無条件になった状態です。

役務収益・役務原価

サービス業では、サービス（役務）を提供して得る収益を役務収益、その提供のためにかかった費用を役務原価で処理します。ポイントは、収益と費用を対応させることです。代金を先に受け取ったら契約負債にしておき、提供のためにかかった外注費などは、いったん仕掛品に集めておきます。そして役務が完了した時点で、契約負債を役務収益へ、仕掛品を役務原価へ、同時に振り替えます。

たとえば、サービス料120,000円を全額前受し、その提供のために外注費70,000円を支払ったとします。前受時は（借）現金 120,000／（貸）契約負債 120,000、外注費は（借）仕掛品 70,000／（貸）現金 70,000。役務が完了したら、（借）契約負債 120,000／（貸）役務収益 120,000 と（借）役務原価 70,000／（貸）仕掛品 70,000 を切り、利益は120,000−70,000＝50,000円になります。外注費を支払った時点で費用にしてしまうと、収益（役務収益）と費用の対応がずれる点に注意します。

確認：前受は契約負債、提供のための費用は仕掛品にためておき、完了時に役務収益・役務原価へ同時に振り替えます。

例題で型をつかむ

よくあるミス

対応する演習

• 収益認識ドリル
• ミニ問題（履行義務・契約資産負債）