契約負債
契約負債は、財やサービスの提供義務を負っているのに、対価を先に受け取っている場合に計上する負債です。旧来の前受金にあたり、履行義務を充足するまで収益にはしません。履行が進んだ分から、契約負債を取り崩して売上に振り替えます。
基本情報
| 分類 | 負債（貸借対照表の流動負債） |
|---|---|
| 増えるとき | 商品・サービスの提供前に、代金の全部または一部を受け取ったとき（貸方） |
| 減るとき | 履行義務を充足し、対応する分を売上へ振り替えるとき（借方） |
| 代表的な相手科目 | 現金・当座預金（受領時）、売上（履行時の振替先）、売掛金（残額を掛けとする場合） |
| 試験での問われ方 | 手付金受取時と商品引渡し時の一連の仕訳を書かせる出題、受取時に売上計上しない点を問う出題 |
仕訳例
| 日付 | 借方科目 | 借方金額 | 貸方科目 | 貸方金額 |
|---|---|---|---|---|
| 手付金受取時 | 現金 | 30,000 | 契約負債 | 30,000 |
| 商品引渡し時 | 契約負債, 売掛金 | 30,000, 50,000 | 売上 | 80,000 |
商品80,000円を販売する契約で、手付金30,000円を先に現金で受け取った時点では、まだ商品を引き渡していないため契約負債（負債）とします。後日商品を引き渡した時点で、履行義務を充足したので売上80,000円を計上し、契約負債30,000円を取り崩し、残額50,000円は売掛金とします。貸方の売上80,000円＝契約負債30,000円＋売掛金50,000円で一致します。
混同しやすい語との違い
試験でのよく問われ方
- 手付金・前受金を受け取った時点で売上にせず、契約負債として処理させる出題が中心です。
- 履行が進んだ分を契約負債から売上へ振り替える仕訳を問う出題があります。
- 年間契約などを月割で配分する問題や、途中解約時に契約負債を戻し入れる処理が問われることがあります。
ミニ演習（3問・即時採点）
Q1. 商品80,000円の契約で、手付金30,000円を現金で受け取った時点の仕訳として正しいものはどれですか？（答えを見る）
手付金は代金の先受けで、まだ商品を引き渡していないため契約負債（負債）として処理します。受取時に売上にしないよう注意します。
Q2. 上の契約で商品を引き渡し、残額50,000円を掛けとしたときの仕訳として正しいものはどれですか？（答えを見る）
引渡し時に履行義務を充足したので売上80,000円を計上します。契約負債30,000円を取り崩し、残額50,000円は売掛金です。
Q3. 契約負債と前受収益の関係として正しいものはどれですか？（答えを見る）
契約負債は、収益認識基準のもとで対価の先受けを表す負債科目で、従来の前受収益や前受金と同じような役割にあたります。
関連
- 関連する用語：収益認識（可変対価・重要な金融要素）／履行義務／可変対価
- ガイドで学ぶ・解いて定着：学習ガイド（該当章）／ミニ問題（セットQ：収益認識）／ドリル（収益認識）