簿記トレーニングラボ

売上原価と三分法

「三分法」で仕入と売上を記録し、決算で売上原価を計算する流れを、具体的な数字とともに順番に確認していきましょう。

この単元で身につくこと

まずイメージ：仕入れた金額と売れた商品の原価はちがう

商品を売買する会社では、「いくら仕入れたか」と「売れた商品の原価はいくらか」は必ずしも一致しません。仕入れても売れ残れば期末の在庫として残りますし、逆に前期から持ち越した在庫を今期に売ることもあるからです。三分法では、仕入・売上・繰越商品という3つの勘定を使い分けて期中の記録をシンプルにし、決算で在庫の増減をまとめて調整することで、実際に売れた商品の原価（売上原価）を計算します。この単元では、三分法の仕組みから売上原価の算式、決算整理仕訳までを順番に確認します。

三分法とは

三分法とは、商品売買を「仕入」「売上」「繰越商品」という3つの勘定に分けて記録する方法です。3級では商品そのものを表す「商品」勘定は使わず、次のように役割を分担します。

期中は、仕入れた金額をそのまま仕入勘定へ、売り上げた金額をそのまま売上勘定へ記録するだけなので、シンプルに処理できます。在庫の増減は期中は扱わず、決算のときにまとめて調整するのが三分法の考え方です。

三分法の期中仕訳の型
場面借方科目借方金額貸方科目貸方金額
仕入時仕入100,000買掛金 等100,000
売上時売掛金 等150,000売上150,000

表の読み方：期中は仕入・売上をそのまま記録するだけで、在庫（繰越商品）には触れません。在庫の調整は決算でまとめて行います。

ユイ商品を売るたびに原価を記録しなくていいのですか？

サクラ先生はい。三分法では、売るたびに原価を計算せず、仕入高をそのまま仕入勘定に記録するだけにします。在庫の調整は決算で一度にまとめて行うので、日々の記帳がとてもシンプルになります。

売上原価の考え方（ボックス図）

売上原価は、「当期に売れた商品の原価」を指します。仕入高がそのまま売上原価になるわけではなく、期首に残っていた在庫を足し、期末に残った在庫を差し引いて求めます。これを算式で表すと次のようになります。

売上原価 ＝ 期首商品棚卸高 ＋ 当期仕入高 － 期末商品棚卸高

この関係は、「ボックス図」と呼ばれる簡易な図で整理するとイメージしやすくなります。ボックスの中に期首在庫と当期仕入を入れ、そこから期末在庫を除いた残りが売上原価になる、と捉えると計算の道筋を見失いません。

売上原価のボックス図（簡易版）
区分金額ボックスでの位置づけ
期首商品棚卸高40,000ボックスに入る（前期からの持ち越し）
当期仕入高160,000ボックスに入る（当期に仕入れた分）
期末商品棚卸高50,000ボックスに残る（まだ売れていない分）
売上原価150,000ボックスから出ていく（当期に売れた分の原価）

図の読み方：ボックスに「期首在庫＋当期仕入」が入り、そのうち「期末在庫」として残る分を除いた残りが、当期に売れた商品の原価＝売上原価です。

決算整理仕訳（繰越商品⇄仕入）

三分法では、期中に在庫の増減を記録していないため、決算で2本の仕訳を行い、繰越商品と仕入を入れ替えます。

この決算整理仕訳は、2本の仕訳を借方→貸方の順に読んで「しいくりくりしい」と覚えられています（仕入→繰越商品→繰越商品→仕入の順）。借方に来るのが「仕入」なのか「繰越商品」なのかを、期首と期末で入れ替えないことが最大のポイントです。

決算整理仕訳（期首→期末）
タイミング借方科目借方金額貸方科目貸方金額
期首仕入40,000繰越商品40,000
期末繰越商品50,000仕入50,000

表の読み方：期首は「繰越商品→仕入」、期末は「仕入→繰越商品」の向きです。借方に来る科目が期首と期末で入れ替わる点を意識しましょう。

例題で型をつかむ

例題1（売上原価の算出と決算整理仕訳）

期首商品棚卸高40,000円、当期仕入高160,000円、期末商品棚卸高50,000円である。売上原価を求め、決算整理仕訳（期首・期末の振替）を示しなさい。

  1. 算式に当てはめる：売上原価＝期首40,000＋当期仕入160,000－期末50,000。
  2. 計算する：40,000＋160,000－50,000＝150,000。これが売上原価です。
  3. 期首の振替を決める：前期の在庫を当期の原価に含めるため、借方 仕入／貸方 繰越商品。
  4. 期末の振替を決める：当期の原価から在庫を除くため、借方 繰越商品／貸方 仕入。
例題1の答え（決算整理仕訳）
タイミング借方科目借方金額貸方科目貸方金額
期首振替仕入40,000繰越商品40,000
期末振替繰越商品50,000仕入50,000

この2本の仕訳の結果、仕入勘定の残高は当期仕入高160,000＋期首40,000－期末50,000＝150,000となり、これがそのまま売上原価（損益計算書に表示される金額）になります。

ここで迷ったら：期首は「繰越商品→仕入」、期末は「仕入→繰越商品」。借方に来る科目が入れ替わる点を、ボックス図の位置づけと合わせて確認しましょう。

例題2（売上総利益まで）

例題1に加えて、当期の売上高が280,000円だった。売上総利益はいくらになるか求めなさい。

  1. 売上原価を確認する：例題1より売上原価は150,000円です。
  2. 売上高を確認する：当期の売上高は280,000円です。
  3. 売上総利益の算式に当てはめる：売上総利益＝売上高－売上原価。
  4. 計算する：280,000－150,000＝130,000円。
例題2の答え（売上総利益の計算）
項目金額
売上高280,000
売上原価150,000
売上総利益130,000

ここで迷ったら：売上総利益は「売上高－売上原価」で求めます。仕入高（160,000）ではなく、決算整理後の売上原価（150,000）を使う点に注意しましょう。

よくあるミス

決算整理仕訳の向きを逆にする期首も期末も同じ2科目（仕入・繰越商品）を使うため、どちらが借方でどちらが貸方か混同しやすいミスです。「期首は前期の在庫を当期の原価に含める＝繰越商品を減らして仕入を増やす」「期末は当期の原価から在庫を除く＝仕入を減らして繰越商品を増やす」と、増減の意味とセットで覚えましょう。
期末商品棚卸高を足してしまう算式を丸暗記していると、期首・当期仕入・期末をすべて足してしまうミスです。売上原価は「売れた分」の原価なので、期末に残っている（売れていない）在庫はボックス図の位置づけどおり差し引く、と確認しましょう。
売上原価と仕入高を混同する三分法では仕入高をそのまま仕入勘定に記録するため、仕入高がそのまま売上原価だと思い込んでしまうミスです。仕入高は「当期に仕入れた金額」、売上原価は「当期に売れた商品の原価」であり、決算整理後の仕入勘定の残高を使う、という順序を確認しましょう。

ミニ演習（5問・即時採点）

Q1. 期首商品棚卸高60,000円、当期仕入高220,000円、期末商品棚卸高70,000円のとき、売上原価はいくらか？（答えを見る）

210,000円です。売上原価＝期首＋当期仕入－期末＝60,000＋220,000－70,000＝210,000円です。期末在庫を足すのではなく引く点に注意しましょう。

Q2. 期首商品棚卸高30,000円を、決算整理で振り替える仕訳はどれか？（答えを見る）

借方 仕入30,000／貸方 繰越商品30,000です。期首は前期の在庫を当期の原価に含めるため、繰越商品（資産）が減り、仕入（費用）が増えます。

Q3. 期末商品棚卸高45,000円を、決算整理で振り替える仕訳はどれか？（答えを見る）

借方 繰越商品45,000／貸方 仕入45,000です。期末は当期の原価から在庫を除くため、期首とは借方・貸方が逆になります。

Q4. 売上原価のボックス図で、「ボックスに残る」ものはどれか？（答えを見る）

期末商品棚卸高です。ボックスに入るのは期首在庫と当期仕入、出ていくのが売上原価、そして売れずに残るのが期末在庫です。

Q5. 売上高300,000円、売上原価180,000円のとき、売上総利益はいくらか？（答えを見る）

120,000円です。売上総利益＝売上高－売上原価＝300,000－180,000＝120,000円です。仕入高ではなく決算整理後の売上原価を使います。

三分法では、仕入・売上・繰越商品を使い分けて期中の記録をシンプルにします。売上原価は「期首商品棚卸高＋当期仕入高－期末商品棚卸高」で求め、決算整理では期首に「仕入／繰越商品」、期末に「繰越商品／仕入」の順で振り替えます。売上総利益は「売上高－売上原価」で計算します。

対応する演習